Комментарии и особенности применения Статьи 54.1 НК РФ | Администрация Платавского Сельского Поселения Репьевского Муниципального района Воронежской области

Статья 54.1 НК РФ регулирует процедуру использования налоговых вычетов на расходы, связанные с воспитанием детей. В данной статье рассматриваются интерпретации и особенности применения приведенных норм налогового кодекса. Узнайте, как получить налоговые вычеты и какие требования нужно соблюдать в соответствии с законодательством.

Статья 54.1 НК РФ устанавливает базовые правила и процедуры в отношении проверок налоговыми органами. Это важное положение для предпринимателей и организаций, так как оно решает порядок проведения проверок налоговыми органами. Особое внимание уделяется комментариям к этой статье, которые помогают разъяснить ее положения и понять особенности применения в практической деятельности.

Статья 54.1 НК РФ: принципы и особенности применения

Статья 54.1 Налогового кодекса РФ устанавливает основы и условия, которые запрещают преднамеренное снижение налоговой базы и/или суммы налога, подлежащей уплате, путем искажения информации о хозяйственной жизни, объектах налогообложения и налоговом учете. Однако, если нет подтверждающих фактов искажения, налогоплательщик имеет право на проведение операций, которые приводят к налоговым выгодам при соблюдении двух дополнительных условий:

Основная цель сделки не может заключаться только в уменьшении налоговых платежей.
По сделке обязательство исполнено именно тем лицом, которое указано в договоре или лицом, к которому это обязательство передано по закону или соглашению (например, по соглашению о переуступке или наследованию).

Если в сделках налогоплательщика отсутствуют указанные выше нарушения, то он не должен беспокоиться о применении статьи 54.1 НК РФ, даже если его деятельность связана с риском, таким как подписание первичных документов неустановленным или неуполномоченным лицом, нарушение налогового законодательства контрагентом или получение налоговой льготы при наличии разных вариантов совершения сделок.

Однако, в случае, если налогоплательщик преднамеренно искажает информацию о налогооблагаемых объектах, использует неправомерные схемы или другие способы для уменьшения налоговой базы, это может быть расценено как нарушение и привести к негативным последствиям.

Толкование принципов статьи 54.1 НК РФ ФНС

Федеральная налоговая служба (ФНС) уточняет, что под «искажением» понимаются умышленные действия налогоплательщика, такие как:

Создание схемы «дробления бизнеса» без экономического обоснования с использованием специальных режимов упрощенной системы налогообложения или единого налога на вмененный доход.
Искусственное создание условий для использования пониженных ставок налога или налоговых льгот.
Неправомерное использование норм международных соглашений об избежании двойного налогообложения.
Фиктивность сделки, отсутствие ее фактического осуществления.

Среди методов искажения информации о объектах налогообложения, указанных в ФНС:

Неотражение дохода или выручки от продажи товаров, выполнения работ, предоставления услуг или передачи имущественных прав.
Отражение сознательно ложной информации об объектах налогообложения в бухгалтерском и налоговом учете.

Для выявления умысла ФНС рекомендует определить обстоятельства, свидетельствующие о том, что налогоплательщик осознавал противоправный характер своих действий и сознательно желал или допускал возникновение неблагоприятных последствий в виде недоплаты налогов.

Сбор доказательств при проверке применения статьи 54.1 НК РФ

Для установления соблюдения статьи 54.1 налоговыми органами требуется накопить достаточное количество улик, которые доказывают, что имели место нарушения и искажения информации. Для достижения этой цели применяются различные методы и механизмы:

Берутся пояснения от лиц, которые владеют информацией о заключении, осуществлении и исполнении сделки.
Проводятся осмотры территорий, помещений, документов и предметов с использованием технических устройств.
Сопоставляются объем поставляемых товаров с размером складских помещений.
Проводится инвентаризация имущества.
Производится анализ и воссоздание балансов и учетной информации.
Взыскиваются документы и проводятся экспертизы.

Налоговые органы также должны предоставлять доказательства о реальном выполнении обязательств по сделке и опровергать использование формального документооборота с целью нелегального учета расходов и заявления налоговых вычетов.

Изменения в процедуре разрешения споров после введения разъяснений Федеральной налоговой службы

После публикации разъяснений Федеральной налоговой службы о применении статьи 54.1 Налогового кодекса РФ, судебная практика стала более обоснованной и детализированной. Налоговые органы выдвигают более обоснованные требования в своих решениях по результатам проверок и принимают во внимание не только формальные нарушения, но и понимание деловых отношений между контрагентами.

Однако некоторые изменения вызывают опасения. Например, отказ от расчетного метода и применение подхода, при котором налогоплательщик лишается возможности получить вычеты по НДС и расходы по налогу на прибыль полностью, даже если имеются нарушения статьи 54.1 Налогового кодекса РФ.

Важно отметить, что формулировки, содержащиеся в статье 54.1 НК РФ, имеют потенциал для использования налоговыми органами в своих манипуляциях и оценочных суждениях. Это может привести к риску для любой налоговой экономии, даже если она законна и не исходит из подозрительных оснований.

В общем, разъяснения, предоставленные ФНС относительно применения статьи 54.1 НК РФ, улучшают качество рассмотрения споров и требуют более обоснованных решений от налоговых органов. Однако, чтобы избежать негативных последствий и неоправданных налоговых обязательств, необходимо тщательно анализировать свою деятельность и соблюдать требования налогового законодательства.

Способы защитить предприятие от претензий ФНС

Налоговая организация теперь внедрила понятие коммерческой осмотрительности, чтобы быть более внимательной к своим деловым партнерам. Коммерческая осмотрительность предполагает детальное изучение текущей и прошлой деятельности предполагаемого делового партнера перед заключением контракта с ним. Необходимо своевременно убедиться в том, что контрагент способен выполнить работы и предоставить услуги, которые требуются вашей компании.

Подготовка к заключению сделки:

Создать подробный отчет о будущем партнере, используя информацию из сервиса Контур.Фокус, и тщательно изучить этот документ.
Получить у партнера или самостоятельно воспользоваться Фокусом, чтобы найти все необходимые документы: копии учредительных документов, арендные договоры, выписку из ЕГРЮЛ/ЕГРИП, товарные знаки, свидетельства, разрешения, лицензии, подтверждение выполнения государственных контрактов и аналогичных работ или услуг.

Сохранять скриншоты официального веб-сайта партнера. Прежде всего сделать это с страниц, которые подтверждают опыт проведения запланированных работ.

Изучить рекламные и прочие публикации в СМИ, рекламные материалы, получить визитные карточки.

Попросить рекомендации у других клиентов вашего партнера, уточнить сроки и качество предоставления услуг.

Записать видео во время деловых встреч и подписания документов.

Сделать фотографии или видео офиса компании, торговых и складских помещений поставщика.

Сохраняйте всю деловую переписку, связанную с проработкой условий договора и его последующим исполнением.

Советуем прочитать: Основные положения и принципы Главы 15 АПК РФ

Во время выполнения вашего заказа поставщиком рекомендуется:

Поддерживать регулярную связь с исполнителем задач.
Запрашивать необходимые первичные документы, которые были подписаны при заключении контракта.
Проверять использование подрядных организаций.
Проверять полномочия лиц, уполномоченных на подписание документов от имени партнерской компании, в том числе генерального директора, главного бухгалтера и других сотрудников.
Оформлять необходимые пропуски для представителей контрагентской компании при их посещении.
Регулярно предоставлять отчеты о партнере для подтверждения его способности производить оплату и вести действительную деятельность.

Комиссариат Федеральной налоговой службы просит вас провести проверку ваших контрагентов, так как это будет в вашем интересе. Это позволит доказать, что у вас нет преступных намерений, и избавит вашу компанию от нежелательных перерасчетов.

Изменилась концепция необоснованной выгоды

С момента введения статьи 54.1 НК РФ в 2016 году, изменилась концепция определения и рассмотрения необоснованной налоговой выгоды, полученной через сделки с фирмами-однодневками. Ранее основной документ, регулирующий данную ситуацию, было Постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 г. № 53. В ходе рассмотрения споров судьи осуществляли оценку трех ключевых показателей:

Проверка фактического осуществления бизнес-операции является неотъемлемой частью реальности сделки;
Оценка наличия целей и результатов, превышающих простое снижение налогов, является экономическим смыслом;
Соответствие действий налогоплательщика здравому смыслу — это основной критерий должной осмотрительности.

В случае применения налоговой реконструкции без обращения в суд, результаты обычно не являются положительными. Например, постановление ФАС Уральского округа от 22.10.2013 по делу №А71-13079/2010 демонстрирует, что судебные органы требовали представления соответствующих доказательств для опровержения налоговой выгоды.

Однако, начиная с пятнадцатого года, вступили в силу новые положения статьи 54.1 НК РФ, которые были разработаны для закрепления опыта арбитражных дел в данной области и для уточнения методики доказывания налоговых выгод. Однако, ФНС трактует данную статью как новую методику разбирательств по необоснованной выгоде, что вызывает вопросы у предпринимателей.

Примеры из прежней судебной практики

Компания заключила договоры с производителями молока и включила затраты на его приобретение в список расходов по налогу на прибыль, а НДС с покупки признала вычетным. Однако, в ходе налоговой проверки выяснилось, что компания фактически приобретала сырье у производителя, а указанные в договорах поставщики оказались ненастоящими. Компания использовала эти фиктивные поставщики с целью незаконного снижения налоговой базы. Налоговая инспекция отказала компании в учете полной суммы ее расходов и налоговых вычетов.

Однако арбитражный суд, рассматривая данное дело, отметил необходимость учета реальности сделки. В данном случае компания «Кузбассконсервмолоко» фактически приобретала сельхозпродукцию непосредственно у производителя, а не только на бумаге. Суд пришел к выводу о необходимости использования налоговой реконструкции и учета фактических затрат, понесенных при покупке сырого молока напрямую у сельхозпроизводителя, и исключения наценки на сомнительных партнеров.

Дело о Кемеровской фармацевтической фабрике

Еще одним примером из судебной практики является рассмотрение дела о Кемеровской фармацевтической фабрике. В рамках данной сделки фабрика заключила соглашение о поставке стеклянных флаконов и пластиковых канистр, после чего запросила налоговые вычеты и учла затраты на упаковку как расходы при расчете налога на прибыль.

Однако в результате налоговой проверки было выявлено, что компания приобретала упаковку не у заявленных поставщиков, а непосредственно у заводов, где производятся такие изделия. Для увеличения затрат использовались вымышленные контрагенты. В результате, расходы по налогу на прибыль и налоговые вычеты по НДС были завышены. Налоговые инспекторы не признали запрошенные вычеты и расходы.

При рассмотрении дела, Арбитражный суд Кемеровской области принял решение о снятии только наценки, которую предположительно фабрика уплатила сомнительным партнерам. Однако реальные расходы, понесенные фабрикой на приобретение упаковки у изготовителя, следует признать и рассмотреть в качестве налоговых вычетов по НДС.

Унификация применения статьи 54.1

Предпринимательская деятельность страдала от различных интерпретаций статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации со стороны различных государственных органов. Бизнес-коммьюнити ожидало введения унифицированной методики. В марте прошлого года Федеральная налоговая служба опубликовала письмо от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@ «О практике применения статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации», которое направлено на установление единого подхода к делам о необоснованности налоговой выгоды.

Арбитражная практика в этой области пока еще не является полностью однородной, но уже можно отметить положительные изменения и прогресс в унификации практики применения статьи 54.1. Это способствует созданию благоприятной деловой среды и обеспечению законности налоговых отношений.

Советуем прочитать: Что делают коллекторы с заемщиками по микрозаймам: нюансы и последствия неуплаты займа

Введение статьи 54.1 в действие

Согласно статье 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации, данная норма начала применяться с момента введения в действие Закона № 163-ФЗ. Постановление Пленума № 53 и сложившаяся судебная практика, предшествующая вступлению указанного закона в силу, больше не применяются при проведении камеральных налоговых проверок по налоговым декларациям и расчетам, поданным после введения в действие Закона № 163-ФЗ.

Также отметим, что эти особенности не применимы при проведении проверок, связанных с выездом, а также проверки полноты и правильности исчисления и уплаты налогов по сделкам между взаимозависимыми лицами, решения о назначении которых были приняты после введения в действие указанного закона.

Вступление статьи 54.1 НК РФ в судебную практику

Первым судебным решением, где статья 54.1 НК РФ была использована в качестве аргумента в пользу налогоплательщика, является Постановление Тринадцатого ААС от 13.09.2017г. по делу №А56-28927/2016.

Испорченная информация о событиях в экономической жизни в ст. 54.1 НК РФ

В пункте 1 статьи 54.1 НК РФ запрещается уменьшение налоговой базы и суммы подлежащего уплате налога путем искажения сведений о фактах хозяйственной жизни, объектах налогообложения или налоговой отчетности. ФНС определила следующие признаки такого искажения:

Создание схемы «разбиения бизнеса» с целью незаконного использования специальных режимов;
Осуществление действий для искусственного получения преимуществ, таких как использование уменьшенных налоговых ставок, налоговых льгот или освобождения от налогообложения;
Созидание плана с целью незаконного использования международных соглашений об избегании двойного налогообложения;
Невозможность выполнения сделки или отсутствие доказательств ее осуществления.

Схемы искажений, применяемые налогоплательщиками

Часть уловок, применяемых налогоплательщиками для искажения данных о хозяйственной деятельности, включает в себя:

Умышленное умалчивание о доходе, полученном от продажи товаров, работ, услуг, собственности или других источников дохода;
Представление заведомо ложной информации о объектах налогообложения в бухгалтерских и налоговых регистрах.

Значение злого умысла в статье 54.1 НК РФ

Основные положения письма ФНС (Разъяснения марта)

1. Прямой умысел

В данном случае предприниматель был осведомлен о том, что сотрудничает с компанией, которая была зарегистрирована всего на один день, и принимал активное участие в ее создании. Этот конкретный случай предполагает, что плательщик осознанно совершал определенные действия.

2. Косвенное умышленное преступление

В данном случае налогоплательщик сотрудничает с контрагентом, чей партнер — является поддельной компанией, однако сам плательщик не обращает должное внимание на этот факт. Здесь имеется намеренное пренебрежение аккуратностью и осмотрительностью со стороны плательщика.

3. Небрежность

Если плательщик смог бы обнаружить наличие фиктивной компании в цепочке поставок, если бы провел достаточно коммерческой осмотрительности, его небрежность становится основной причиной того, что он не был осведомлен о мошенничестве. Налоговые службы учитывают все затраты, они доказывают их соответствие рыночным условиям, но одним из важных условий является раскрытие реального контрагента.

4. Отсутствие вины

В данной ситуации плательщик не осведомлен о существовании подставной компании и, в соответствии с законом, не несет ответственности за это. Он несет никакой вины и признается идеальным случаем. Тем не менее, на практике данная ситуация является наиболее сложной, так как требуется доказательство не только должной осмотрительности плательщика, но и реальности совершенной сделки.

Исходя из данного письма, первые два типа ситуаций могут быть восстановлены путем анализа данных реальной сделки с учетом назначенной наценки на сомнительных партнеров, при условии, что реальный поставщик указан плательщиком. В третьем случае учитываются расходы при условии их соответствия рыночным ценам и обязательного раскрытия фактического контрагента. Четвертый случай представляется идеальным, однако его доказательство является самым сложным заданием на практике.

Статья 54.1 НК РФ: новый подход к проблеме неправомерного использования налоговыми плательщиками своих прав

Внедрение статьи 54.1 в Налоговый кодекс Российской Федерации представляет собой инновационный подход к проблеме неправомерного использования налоговыми плательщиками своих прав, который основан на учтенном судебном опыте. Ранее, в ходе проверок налоговые инспекторы ориентировались на Постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 12.10.2006 N 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налоговой выгоды».

Основные изменения в законе

Изменения заключаются в том, что законодателем были установлены конкретные действия налогоплательщика, которые считаются злоупотреблением правами, а также условия, которые должны быть соблюдены налогоплательщиком для того, чтобы учесть расходы и получить налоговые вычеты по совершенным сделкам. При этом принцип презумпции добросовестности налогоплательщика сохраняется.

Конкретные действия налогоплательщика, которые считаются злоупотреблением правами

Заключение сделки с неквалифицированными контрагентами
Подписание сомнительных договоров и актов
Создание необоснованных фиктивных расходов
Использование схем для уклонения от уплаты налогов

Условия для учета расходов и получения налоговых вычетов

Для того чтобы налогоплательщик имел возможность учесть свои расходы и претендовать на налоговые вычеты, требуется выполнение следующих условий:

Проводимые расходы должны быть обоснованными и соответствовать установленным правилам и требованиям.
Заключение договоров и оформление актов должны быть выполнены в соответствии с действующим законодательством.
Расходы должны быть надлежащим образом документально подтверждены и иметь отношение к проводимой деятельности.
Деятельность должна быть осуществляема добросовестно и иметь реальные экономические основания.

Введение статьи 54.1 в Налоговый кодекс РФ дает возможность учесть злоупотребления налогоплательщиками своими правами и установить конкретные параметры и условия, при которых расходы и налоговые вычеты будут учтены. Это способствует повышению прозрачности и законности налоговых операций и ограничению возможностей налогоплательщиков для совершения недобросовестных действий.

Учет вычетов и расходов согласно статье 54.1 НК РФ

Пункт 2 статьи 54.1 НК РФ предоставляет возможность уменьшить налоговую базу или сумму налога в соответствии с правилами Налогового кодекса РФ, если не соблюдаются обстоятельства, перечисленные в пункте 1 данной статьи. Однако для получения этого права необходимо одновременно соблюдение двух условий:

Основная цель совершения сделки не должна быть связана с уклонением от уплаты налога, частичной уплатой или получением возврата суммы налога.
Сторона договора или лицо, которому передано такое обязательство, должно исполнить обязательство по совершенной сделке.

Советуем прочитать: 13.2. Управление дисковыми квотами

Важно отметить, что условия, установленные в пункте 2 статьи 54.1 НК РФ, определяют возможность налогоплательщика включать расходы и вычеты по совершенным сделкам. В случае нарушения условий налоговые органы могут отказать в учете расходов и вычетов.

Понятие «неправильных сделок»

Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ, налогоплательщик не может уменьшать налоговую базу или сумму налога, если основной целью сделки является избежание уплаты налога или получение возврата налоговой суммы. Вместо этого, основной целью сделки должна быть разумная хозяйственная деловая цель, а не налоговая экономия.

Примером невыгодной сделки может быть ситуация, когда компания присоединяет к себе другую компанию с неблагоприятной финансовой позицией без экономического обоснования или принимает другие необоснованные бизнес-решения в интересах третьего лица для скрытого финансирования.

Изменение правоприменительной практики после разъяснений ФНС

Компания Мэри

Один из примеров, доказывающих этот факт, является история с компанией «Фирма Мэри», которая специализировалась на производстве пекарских изделий. В результате проверки деятельности этой компании было обнаружено, что она самостоятельно доставляла свою готовую продукцию в свои розничные магазины, несмотря на то, что они имели договоры на доставку с транспортными компаниями. Оказалось, что выбранные перевозчики были номинальными.

Вследствие этого Федеральная налоговая служба отказала «Фирме Мэри» в праве на вычет НДС и признании расходов. Верховный суд Российской Федерации поддержал решение налоговых органов, опираясь на то, что компания не предоставила информацию о реальных обстоятельствах сделок по доставке. В таком случае, отсутствие данных о настоящем перевозчике и действительных затратах на его услуги делает невозможным налоговое восстановление.

ООО «Спецхимпром»

Однако в другом случае, относительно ООО «Спецхимпром», Верховный Суд Российской Федерации подчеркнул необходимость проведения повторного рассмотрения данного дела. При проведении проверки компании налоговыми органами было выявлено, что она осуществляла прямые закупки товаров у своего производителя, а не у спорных поставщиков. В конечном итоге, были собраны все соответствующие документы для рассчета расходов и вычетов по НДС.

Коллегия Верховного Суда указала на то, что в случае наличия доказательств о реальном контрагенте и фактическом продавце, налоги должны начисляться на основе реальной сделки. В результате, единственная необоснованная наценка, уплаченная фиктивным поставщикам, должна быть исключена.

Такой прецедент, как с «Спецхимпромом», вероятно, не будет являться изолированным случаем. В будущем ожидается унификация решений в отношении проблем налоговой реконструкции, исходя из наличия информации о реальных обстоятельствах сделок у налогоплательщика и соответствующих документах у налоговых органов.

Как поступить с налоговыми инспекторами

Ничто не запрещает налогоплательщику осуществлять свои хозяйственные операции таким образом, чтобы налоговые последствия были минимальными. Однако выбранный налогоплательщиком вариант сделки не должен быть искусственным и не должен быть лишен хозяйственного смысла. В свою очередь, налоговые инспекции не могут навязывать налогоплательщику тот или иной способ организации хозяйственных операций.

Сбор необходимых доказательств

Для опровержения спорной сделки налоговым органам рекомендуется использовать следующие механизмы:

получение разъяснений от лиц, имеющих информацию о обстоятельствах заключения, осуществления и исполнения сделки или операции;
осмотр территорий, помещений, документов и предметов с использованием технических средств;
Сравнение размера складских помещений с объемом поставляемых товаров;
Проведение инвентаризации имущества;
Анализ и восстановление баланса предприятия, товарного баланса, складского учета и других аспектов;
Запрос документов и информации, проведение проверок, экспертиз и других мероприятий;
Опрос должностных лиц налогоплательщика;
Запрос документации и информации у заказчиков и опрос их должностных лиц;
Выявление иных аналогичных контрагентов и проведение контрольных мероприятий;
Исследование локальных актов, касающихся установления пропускного режима для охраняемых объектов.

Использование одних IP-адресов, discovery печатей и документации контрагента на территории налогоплательщика и другие факты могут свидетельствовать о использовании формального документооборота в целях неправомерного учёта расходов и предъявления налоговых вычетов.

Экземпляр после проверки

В экземплярах и решениях по результатам налоговых проверок налоговые органы должны указывать обстоятельства, свидетельствующие о возможности влияния проверяемого налогоплательщика и его служащих на условия и конечный результат экономической активности, манипуляции условиями, сроками и предписаниями расчётов по сделкам или операциям, искусственного создания предпосылок для использования налоговых льгот.

Для активации пункта 1 статьи 54.1 НК РФ налоговым органам необходимо убедиться в сочетании следующих обстоятельств: искажение существа, причинная связь между действиями налогоплательщика и допущенными искажениями, умышленность действий налогоплательщика и его руководителей, а также ущерб для бюджета.

Итог

Статья 54.1 НК РФ была введена для предотвращения необоснованного получения налогового преимущества путем сотрудничества с вымышленными компаниями. Однако ее применение началось неоднозначно, и ответственные налогоплательщики часто лишались налоговых вычетов и расчетов по прибыли из-за неосмотрительного выбора партнеров.

Судебная практика также была неоднородной, не существовало унифицированных методов принятия решений о необоснованности налогового преимущества, полученного от сотрудничества с фиктивными компаниями.

Однако, внедрение статьи 54.1 в НК РФ привело к изменению подхода налоговых инспекторов. Они начали вносить корректировки в обычные методы доказывания необоснованности получения налоговых льгот и выявлять сотрудничество с подставными организациями. Это позволило снизить количество необоснованных вычетов и уклонения от уплаты налогов.

В дальнейшем необходимо разработать единообразную методику принятия решений о необоснованности налоговых льгот и установить четкие критерии для определения подставных организаций. Это поможет честным налогоплательщикам избежать нежелательных санкций и решить проблемы с трактовкой статьи 54.1 НК РФ.