Статья 378.2 НК РФ — это законодательный акт, который регулирует налогообложение имущества и определяет перечень объектов, подлежащих обложению данной налоговой ставкой. В данной статье содержатся все необходимые правовые нормы и положения, касающиеся налога на имущество и его особенностей.

Статья 378.2 НК РФ: налог на имущество и перечень объектов

Статья 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) устанавливает систему налогообложения имущества и определяет перечень объектов, которые облагаются данным налогом. Налог на имущество является важной составляющей государственного бюджета и его сборы направляются на развитие экономики и социальную сферу.

В статье указаны основные принципы и правила налогообложения, а также определено, какие объекты считаются налогооблагаемыми и подлежат уплате данного налога. Налоговая база для рассчета налога на имущество определяется на основе кадастровой стоимости объекта.

В перечень объектов, подлежащих обложению налогом на имущество, входят различные виды недвижимого и движимого имущества. К недвижимому имуществу относятся земельные участки, здания, сооружения, а также помещения. К движимому имуществу относятся автомобили, машины, оборудование, товары и прочие объекты.

Соблюдение правил, установленных статьей 378.2 НК РФ, обязательно для всех налогоплательщиков и помогает избежать нарушения законодательства в сфере налогообложения имущества. Правильное определение налоговой базы и своевременная уплата налога на имущество позволяют вести законную и стабильную бизнес-деятельность.

Статья 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации описывает порядок взимания налога на имущество у организаций и физических лиц. Эта статья включает подробный список объектов, на которые распространяется действие налога.

Здания, сооружения, помещения, транспортные средства и другие типы имущества относятся к налогооблагаемым объектам согласно статье 378.2 НК РФ. Подробный перечень объектов, подлежащих налогообложению, определяется законодательством и может включать как материальные, так и нематериальные активы.

Как рассчитывается налог на имущество в 2025 году

Налоговое уведомление на уплату предоставляется налоговой службой предпринимателям. Организации, в свою очередь, обязаны самостоятельно провести расчет налога на имущество. В Контур.Бухгалтерии, бухгалтерском веб-сервисе, вы имеете возможность автоматически рассчитать налог.

Давайте выясним, какие активы облагаются налогом

Перед тем, как приступить к расчету налога на имущество, сначала нужно определить, какие объекты входят в его базу. Как правило, налогообложению подлежат следующие:

• Недвижимость (здания, сооружения, помещения и другие)
• Транспортные средства (автомобили, водный и воздушный транспорт)
• Производственное оборудование
• Прочие материальные активы, имеющие ценность

Проверим, есть ли возможность претендовать на льготы

Один из важных этапов в рассчете налога на имущество — это проверка возможности получения льгот или освобождений от его уплаты. Информацию о льготах следует искать в региональных законах.

Сначала определим базу для исчисления налога

Для определения базы, по которой будет производиться исчисление налога на имущество, можно использовать одно из двух следующих значений:

1. Среднегодовая стоимость недвижимости.
2. Кадастровая стоимость.

После этого определяем налоговые ставки в регионе

На следующем этапе рассчета налога необходимо установить актуальные налоговые ставки, установленные в регионе. Для этого необходимо ознакомиться с законодательством или обратиться к налоговой.

И, наконец, производим расчет налога, подлежащего уплате в бюджет

Если у вас есть база данных и информация о налоговых ставках, то можно приступить к расчету налога на имущество. Для этого необходимо умножить базу на соответствующую ставку и получить сумму, которую нужно уплатить в бюджет.

Важно отметить, что для предпринимателей налоговая служба самостоятельно рассчитывает налог и присылает уведомление. В то же время, организации должны сами рассчитать сумму налога и произвести его оплату. Поэтому рекомендуется использовать онлайн-бухгалтерский сервис «Контур.Бухгалтерия», который автоматически произведет расчет налога на имущество в 2025 году.

Расчет по кадастровой стоимости

Многие предприятия учитывают налог по кадастровой стоимости своей собственности. Согласно законодательству, государственные органы должны предупредить организации и опубликовать список имущества, на которое распространяется налог по кадастровой стоимости, до 1 января на официальном сайте региона. Список недвижимости, облагаемой по кадастровой стоимости, указан в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Для налогообложения недвижимости по кадастровой стоимости существуют четыре обязательных условия:

• Недвижимость должна находиться на территории Российской Федерации.
• Недвижимость должна принадлежать организации на праве собственности, хозяйственного ведения или быть получена по концессионному соглашению.
• Кадастровая стоимость недвижимости должна быть определена региональными органами.
• Необходимо утвердить порядок налогообложения недвижимости в регионе и определить, какие конкретные виды имущества из статьи 378.2 НК РФ подпадают под этот налог.

Если объект недвижимости не указан в законе, на него распространяется налог по среднегодовой стоимости. Если вид объектов указан в законе, но кадастровая стоимость для него не определена, налог также платится по среднегодовой стоимости.

Способ бухгалтерского учета недвижимости для кадастрового налога не имеет значения — она может входить в состав основных средств, оборотных активов или быть за балансом.

Налоговая база составляет кадастровая стоимость недвижимости, указанная в Едином государственном реестре недвижимости на 1 января года, за который производится расчет платежа. Каждый объект оценивается по отдельности.

1 квартал, 2 квартал и 3 квартал являются отчетными периодами для рассчета налога на имущество, который определяется по кадастровой стоимости. Формула расчета данного налога включает следующие компоненты:

Налог на имущество по кадастровой стоимости = Кадастровая стоимость имущества на 1 января × Ставка налога

Если в вашем регионе предусмотрены авансовые платежи, то квартальный платеж составляет четверть от общей суммы налога. При расчете итогового платежа за год, необходимо просто вычесть уже сделанные авансовые платежи из полученной общей суммы налога.

Предоставим пример расчета налога на имущество на основе кадастровой стоимости: ООО «Воздушный Шар» владеет торговым центром, который облагается налогом на имущество согласно кадастровой стоимости. На 1 января 2022 года стоимость составляет 120 000 000 рублей, а ставка налога в регионе равна 2%.

• Авансовый платеж за I квартал: 120 000 000 × 2% / 4 = 600 000 рублей;
• Авансовый платеж за II квартал: 120 000 000 × 2% / 4 = 600 000 рублей;
• Авансовый платеж за III квартал: 120 000 000 × 2% / 4 = 600 000 рублей;
• Налог к оплате в конце года: 120 000 000 × 2% – 1 800 000 = 600 000 рублей.

Существуют различия в расчете налога и авансовых платежей в разных ситуациях:

1. При предоставлении льготы на недвижимость, необходимо учесть то, что часть кадастровой стоимости может быть освобождена от налогообложения или налог может быть уменьшен. В этом случае необходимо рассчитать налог с остатка.
2. Если кадастровая стоимость указана только для здания, а вы владеете отдельным помещением, то необходимо рассчитать налог и авансовые платежи на основе доли площади вашего помещения в здании.
3. Если вы покупаете или продаете недвижимость в середине года, вам следует использовать коэффициент владения, который показывает, какую долю года или квартала вы являетесь владельцем недвижимости.
4. Если кадастровая стоимость объекта была пересмотрена в середине года, то вы должны учесть корректировочный коэффициент, который указывает, сколько месяцев действовала старая стоимость в течение года.
5. В случае исключения объекта из списка имущества, на которое начисляется налог согласно кадастровой стоимости, необходимо выполнять новый расчет налога с начала года, исходя из среднегодовой стоимости.

Для более простого процесса расчета налогов и контроля сроков платежей рекомендуется использовать веб-сервис Контур.Бухгалтерия. Он позволяет автоматизировать расчеты налогов, напоминать о датах платежей, а также вести учет, формировать отчетность и отправлять ее через интернет.

Отчетность по налогу на имущество организаций

Последние изменения в налоговом законодательстве означают, что более не нужно сдавать ежеквартальные расчеты по авансовым платежам. Теперь требуется только подача отчета по итогам года — декларации по налогу на имущество. Начиная с 2025 года форма этой декларации будет изменена в соответствии с Приказом ФНС РФ от 24.08.2022 г. № ЕД-7-21/766. Большинство компаний не заметят существенных изменений, так как они связаны с добавлением некоторых строк для участников Системы «Содействие Зеленоградскому промышленному комплексу» и объектов, расположенных на территории особой экономической зоны «Сириус».

До 27 марта 2025 года (с учетом переноса) необходимо представить декларацию по налогу на имущество за 2022 год. Предполагается, что отчет о состоянии имущества будет представлен в налоговую инспекцию, где находится это имущество. Если налогоплательщик имеет имущество, зарегистрированное в разных налоговых органах, ему разрешается выбрать, в какую инспекцию подать декларацию. Если декларация не будет представлена вовремя, налогоплательщик может быть наказан в соответствии с Налоговым кодексом и Кодексом Российской Федерации об административных правонарушениях.

Чтобы упростить и ускорить процесс подготовки расчета по налогу на имущество, рекомендуется использовать программу от Контур. С ее помощью вы можете с легкостью сформировать отчетность по налоговым декларациям и отчетам за год в онлайн-сервисе Контур.Бухгалтерия.

Изменения в налогообложении имущества в 2025 году

Для отчетности за 2022 год по налогу на имущество требуется использовать новый бланк декларации. Эти изменения касаются компаний, имеющих соглашение о защите и поощрении капиталовложений, а также объектов на территории «Сириус». Большинство компаний не заметят эти изменения.

Российские компании, которые владеют только недвижимостью, оцененной по кадастровой стоимости, больше не обязаны предоставлять отчетность по налогу на имущество.

Изменения в уплате налога:

• Налог за 2022 год должен быть уплачен до 28 февраля 2025 года.
• Авансовые платежи за 2025 год должны быть уплачены до 28 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Если компания вносит единый платеж за налог на имущество, теперь требуется представить уведомления о размерах авансовых платежей и годовом налоге. Уведомления следует подавать до 25 числа месяца, когда должен быть произведен платеж.

В 2025 году налог на имущество будет рассчитываться на основе кадастровой стоимости, установленной на 1 января 2022 года.

При помощи веб-сервиса Контур.Бухгалтерия можно рассчитать налог, получить напоминания о проведении авансовых платежей и годового налога, а также избежать штрафов и пеней.

Как получить освобождение от налога на имущество?

Последние разъяснения налоговой службы предоставили индивидуальному предпринимателю (ИП) возможность избежать уплаты налога на имущество без необходимости подачи заявления. Это можно сделать на основании информации, уже имеющейся у налоговой службы. Однако, если налоговая служба не получит достаточной информации или будет иметь сомнения относительно использования имущества в бизнесе, рекомендуется подстраховаться и всё же предоставить заявление вместе с соответствующими документами для подтверждения.

В качестве таких документов, подтверждающих использование имущества в бизнесе, могут быть предоставлены:

• Документы, где указано, что помещение используется как место приема-отпуска товаров;
• Трудовые договоры, в которых указано место работы сотрудника.

В случае если ИП предоставит заявление, налоговая служба может произвести перерасчет налога за предыдущие периоды, но только за не более чем 3 года, предшествующих году обращения, и начиная с даты, когда ИП получил право на освобождение от уплаты этого налога.

Если нет необходимости отправлять налоговое уведомление, то можно провести перерасчет начиная с налогового периода, когда у ИП возникло право на льготу, даже если это уже прошло более трех лет.

Когда действует налоговое освобождение для имущества

Согласно Налоговому кодексу Российской Федерации, имеются определенные ситуации, при которых индивидуальные предприниматели освобождаются от уплаты налога на имущество, используемое в их бизнесе. Основные правила освобождения указаны в пунктах 3 статьи 346.11 и 346.43 НК РФ.

• Предприниматели, которые уплачивают налог в рамках упрощенной системы налогообложения или патентной системы налогообложения, освобождаются от уплаты налога на имущество, если это имущество используется для предпринимательской деятельности (за исключением некоторых особых случаев, которые не будут рассматриваться в данной статье), в соответствии с пунктом 3 статьи 346.1 Налогового кодекса Российской Федерации.

Однако существует исключение: освобождение от налога на имущество не распространяется на случаи, когда налог рассчитывается на основе кадастровой стоимости. В каждом регионе составляется список объектов, которые облагаются налогом на имущество на основе кадастровой стоимости. Такие объекты могут включать в себя офисные помещения, торговые точки и объекты общественного обслуживания, в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации. Поэтому, если вы являетесь владельцем нежилого помещения, обязательно проверьте его наличие в местном списке объектов.

Спорные ситуации с списком объектов

Иногда случается, что помещение, предназначенное для склада, производства или гаража, ошибочно включается в список торгово-офисных помещений. В случае возражения, индивидуальный предприниматель (ИП) имеет право обратиться в суд. Чтобы лучше понять ситуацию, приведу несколько примеров.

• Собственница нежилого здания в Москве не согласилась с его включением в список и подала в суд. Суд установил, что данное здание предназначено для гаражей и парковок и, следовательно, не является торгово-офисным помещением. Пункт в списке был признан недействительным.

Также бывает, что конкретное помещение не включено в список объектов, но здание, в котором оно находится, включено. В таком случае ИП также не будет освобожден от налога на имущество.

Процедура разрешения споров в суде

Если налоговая инспекция отклоняет запрос индивидуального предпринимателя об освобождении от налога на имущество, он может обратиться в суд. Судебное разбирательство позволит заявить о том, что помещение не находится в перечне и установить право на льготу. Однако суд будет рассматривать вопрос о правомочности включения здания в перечень отдельно.

Налог на имущество для объектов, не используемых в деловой сфере

Важно отметить, что предприниматели должны уплачивать налог на имущество в обычном порядке за объекты, которые не используются в их деловой сфере. Например, нельзя воспользоваться льготой и прекратить уплату налога за собственную квартиру.

Временный период, во время которого индивидуальный предприниматель (ИП) не использует своё помещение в деловой сфере, не освобождает его от уплаты налога на имущество. Например, это может быть связано с истечением старого договора аренды и отсутствием нового, или с проведением ремонта в помещении. Однако согласно письму Минфина РФ от 12.05.2014 № 03-11-11/22083 ИП может быть освобожден от налога на имущество даже в период временного простоя его деловой деятельности. Деловая деятельность включает не только получение доходов, но и всю подготовительную работу, включая ремонт, найм сотрудников и поиск контрагентов. Важно сохранять документацию о ремонтных работах, поскольку налоговая инспекция может быть заинтересована в причинах простоя и в вопросах снижения налогооблагаемой базы дела. Перечень объектов, на которые распространяется освобождение от налога на имущество, определен в статье 378.2 Налогового кодекса РФ. Он может быть уточнен законами субъектов РФ. Например, на территории Москвы в статье 1.1 Закона г. Москвы «О налоге на имущество организаций» конкретизированы категории недвижимого имущества, облагаемого налогом по кадастровой стоимости. В Москве налоговая база определяется кадастровой стоимостью, которая занесена в Единый государственный реестр недвижимости. Постановлением Правительства Москвы от 28 ноября 2014 года утвержден перечень объектов, для которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость. Этот перечень ежегодно обновляется и размещается на сайте www.mos.ru. Если собственник объекта обнаружил его в Перечне по ошибке, то он может обратиться в суд с иском об отмене Постановления Правительства в той части, которая касается спорного объекта. Для этого нужно обосновать, что нарушены права, законные интересы и свободы налогоплательщика, а также общественные интересы. Решение суда об отмене пункта Перечня позволит собственнику уплачивать налог на имущество со среднегодовой стоимости, а не с кадастровой. Также, если были оспорены редакции Перечня за предшествующие годы, то собственник имеет право на зачет или возврат излишне уплаченных сумм налога в соответствии со статьей 78 НК РФ. Важно отметить, что в последнее время судебная практика усложнилась, и теперь суды требуют дополнительные доказательства фактического использования объекта, помимо актов Госинспекции. Собственникам рекомендуется обратиться за помощью к профессиональным юристам, которые смогут составить обоснованную правовую позицию и сопровождать дело по исключению объекта из Перечня.

Объекты, на которых будет взиматься налог на имущество в 2025 году

• Здания, строения, сооружения, дачные дома, хозяйственные постройки;
• Объекты, которые находятся на стадии строительства;
• Гаражи, парковочные места;
• Жилые и нежилые помещения с неотъемлемыми улучшениями;
• Предприятие, комплекс недвижимости;
• Воздушные, морские и внутренние водные суда, зарегистрированные в соответствии с установленными правилами.

Необходимо отметить, что с 2019 года была отменена налогообложение движимого имущества. Различие между движимым и недвижимым имуществом определяется в соответствии со статьей 130 Гражданского кодекса. Если имущество имеет запись в ЕГРН или если есть основания, подтверждающие, что его невозможно перемещать без значительного ущерба, оно считается недвижимым. Интересно, что запись в ЕГРН может и не быть, но суд все равно может решить, что объект является недвижимостью.

Еще одним признаком имущества, налог на которое обязаны платить организации, является его учет на балансе как основного средства. Такое имущество считается недвижимостью и облагается налогом по среднегодовой стоимости в соответствии с пунктом 1 статьи 374 Налогового кодекса. Основное средство должно соответствовать определенным условиям:

• Имущество предполагается использовать в процессе производства, сдачи в аренду или для управленческих целей;
• Имущество предполагается использовать более года;
• Не планируется перепродавать имущество с целью извлечения прибыли;
• Имущество может иметь экономический доход.

Такое имущество будет отнесено на бухгалтерский счет 01 «Основные средства» и подлежит налогообложению, даже если объект находится во временном или совместном пользовании. Кроме того, компании также должны уплачивать налог на кадастровую стоимость жилых помещений и домов, которые не отражены в составе основных средств. Для этого должны быть выполнены дополнительные условия, о которых мы расскажем ниже. Недвижимость, учтенная на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности», также облагается налогом.

При уплате налогов на имущество существуют определенные особенности. Например, даже если основное средство используется, его стоимость все равно учитывается при расчете налоговой базы. Это правило действует даже в том случае, если объект еще не введен в эксплуатацию, не переведен на счет 01 и на него не зарегистрированы права собственности. Однако очень важно, чтобы налоговая база определялась исходя из кадастровой стоимости имущества. Кроме того, оборудование, которое отражено на счете 07, освобождается от обязанности уплаты налога.

Кроме перечисленных выше объектов, Налоговый кодекс также предусматривает взыскание налога на кадастровую стоимость за объекты, которые подпадают под налоговые обязательства на имущество для физических лиц, включая организации в специальных экономических зонах.

Определенные категории имущества не подпадают под обложение налогом на имущество согласно статье 374 пункта 4 Налогового кодекса РФ. Сюда относятся земельные участки, объекты культурного наследия, ледоколы, космические корабли и другие объекты, которые входят в первую и вторую амортизационные группы в соответствии с Классификатором основных средств.

Регионы могут предоставлять свои собственные льготы, уменьшать ставки и освобождать от уплаты налога. Подробную информацию о льготах и ставках следует узнать на официальном сайте налоговой службы вашего региона.

Автоматизированные системы, вроде Контур.Бухгалтерии, позволяют эффективно расчеты налогов и ставок, а также внесение платежей в срок. Они осуществляют учет, налоги, зарплату и отчетность со способностью отправки через интернет. Благодаря таким системам можно быть уверенными в своевременном и корректном исполнении финансовых обязательств.

Плата по налогу на имущество по среднегодовой стоимости

Налог на имущество по среднегодовой стоимости взимается для недвижимости, которая соответствует определенным условиям:

• Не облагается по кадастровой стоимости в соответствии с региональным законодательством;
• Находится в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении организации;
• Зарегистрирована в качестве основных средств и отражена на счетах 01 или 03;
• Налог, полученный по концессионному соглашению, заносится на забалансовые счета.

Авансовые платежи за налоги уплачиваются ежеквартально. Расчет за каждый квартал производится с использованием следующей формулы:

Среднегодовой налог на имущество = Средняя стоимость основных средств за отчетный период × Ставка налога / 4

Для расчета авансового платежа за первый квартал сложите остаточную стоимость недвижимости на 1 января, 1 февраля, 1 марта и 1 апреля, а затем разделите полученный результат на 4.

Обособленные подразделения оплачивают налог по ставке региона, где они зарегистрированы. Если недвижимость находится в другом регионе относительно головной организации или подразделения, налог рассчитывается по ставке того региона, где недвижимость расположена.

Пример расчета налога на имущество по среднегодовой стоимости

Предположим, у нас есть следующие данные о стоимости недвижимости на разные даты:

1. 1 января – 150 000 рублей;
2. 1 февраля – 145 000 рублей;
3. 1 марта – 140 000 рублей;
4. 1 апреля – 135 000 рублей;
5. 1 мая – 130 000 рублей;
6. 1 июня – 125 000 рублей;
7. 1 июля – 120 000 рублей;
8. 1 августа – 115 000 рублей;
9. 1 сентября – 110 000 рублей;
10. 1 октября – 105 000 рублей;
11. 1 ноября – 100 000 рублей;
12. 1 декабря – 95 000 рублей;
13. 31 декабря – 90 000 рублей.

Авансовый платеж за 1 квартал составит:

Налоговая база = (150 000 + 145 000 + 140 000 + 135 000) / 4 = 142 500 рублей

Платеж = 142 500 × 2,2% / 4 = 783,75 рублей

Авансовый платеж за полугодие:

Налоговая база = (150 000 + … + 125 000 + 120 000) / 7 = 135 000 рублей

Платеж = 135 000 × 2,2% / 4 = 742,5 рублей

Авансовый платеж за 9 месяцев:

Налоговая база = (150 000 + … + 105 000) / 10 = 127 500 рублей

Платеж = 127 500 × 2,2% / 4 = 701,25 рублей

Доплата налога за год:

Налоговая база = (150 000 + … + 90 000) / 13 = 120 000 рублей

Платеж = 120 000 × 2,2% – 783,75 + 742,5 + 701,25 = 412,5 рублей

Итог

Если ИП сдаст квартиру в аренду, у него есть два варианта: сдавать квартиру как физическое лицо или как предприниматель. Если индивидуальный предприниматель выберет вариант сдачи квартиры как физическое лицо, он будет обязан уплачивать 13% НДФЛ с доходов от аренды и не сможет воспользоваться налоговыми льготами, предоставляемыми для налога на имущество.

При сдаче жилой недвижимости в аренду как индивидуальный предприниматель (ИП) с целью получения освобождения от налога на имущество, требуется иметь код ОКВЭД 68.20.1 «Аренда и управление собственным или арендованным жилым недвижимым имуществом». Для подтверждения предпринимательской деятельности необходимо предоставить налоговым органам соответствующую документацию, включая договор аренды и расписки о получении арендной платы.

Важно учесть, что при выборе освобождения от налога на имущество, предприниматели лишаются права на освобождение от налога на доходы физических лиц (НДФЛ) при продаже квартиры. Эти две льготы несовместимы. В случае продажи квартиры после прекращения бизнеса, предприниматель будет обязан уплатить налог с полученного дохода по обычной ставке или 13% НДФЛ.