Налоговая база по НДС включает в себя товары, работы и услуги, на которые начисляется и взимается НДС. Ознакомьтесь с особенностями обложения НДС, способами расчета налоговой базы, а также с тем, как влияет налоговая база на ставку НДС. В данной статье вы найдете подробную информацию о налогообложении в России.
Налоговая основа по НДС является совокупной суммой, на основе которой рассчитывается обязательство по уплате налога на добавленную стоимость. Данная сумма определяется как стоимость всех реализованных товаров, выполненных работ и оказанных услуг, которые подлежат налогообложению по НДС.
Чем отличается налоговая основа для НДС?
Определение налоговой основы для товаров
Для товаров налоговая база по НДС определяется на основе стоимости продажи товара, включая все налоги и сборы. Если при продаже товаров используется несколько ставок по НДС (например, товары с ставками 10% и 20%), необходимо разделить стоимость налоговой базы соответствующим образом. К примеру, при продаже товаров со ставками 10% и 20% налоговая основа будет составлять сумму стоимости товаров с 10-процентной ставкой и стоимости товаров с 20-процентной ставкой.
Определение налоговой основы для работ и услуг
При выполнении работ и предоставлении услуг налоговая база по НДС определяется исходя из суммы, полученной от заказчика за данный вид деятельности. В эту сумму необходимо включить все сопутствующие расходы, такие как затраты на материалы и зарплату сотрудников. Если в работе или услуге используются разные ставки по НДС, то необходимо разделить налоговую базу на соответствующие доли в зависимости от ставки. Например, если услуга облагается ставкой 10% и услуга с той же налоговой базой облагается ставкой 20%, то налоговая база будет равна сумме стоимости услуги со ставкой 10% и стоимости услуги со ставкой 20%.
Особенности определения налоговой базы для импорта и экспорта
При ввозе товаров налоговая база для НДС определяется на основе стоимости ввезенных товаров, которая включает все таможенные пошлины и налоги. Также следует учесть, что при ввозе товаров необходимо уплатить обязательный налог, который не может быть компенсирован или возвращен.
При экспорте товаров налоговая база для НДС определяется на основе стоимости экспортируемых товаров. При экспорте товаров ставка НДС применяется со ставкой 0%. Это означает, что налоговая база полностью исключается из расчетов.
Продажа имущества, учтенного с «входным» НДС
При продаже имущества, которое было приобретено с учетом «входного» НДС, необходимо учесть особенности определения налоговой базы. Если вы приобрели оборудование с целью использовать его в операциях, не облагаемых НДС, а затем решили продать его, то вы не можете принять НДС к вычету и учесть имущество по стоимости с «входным» НДС. В таких случаях базу можно определить с использованием формулы, указанной в пункте 3 статьи 154 Налогового кодекса Российской Федерации.
Формула определения налоговой базы:
НБ = Цена продажи с НДС и акцизами – Стоимость покупки имущества или остаточная стоимость по балансу с НДС
Момент определения налоговой базы – это день получения предоплаты и день отгрузки.
Рекомендуется воспользоваться сервисом Контур.Бухгалтерия для удобного и точного учета экспорта и импорта. С его помощью вы сможете вести учет, выполнять расчеты по заработной плате и получать отчетность.
Передача собственных товаров, работ и услуг
Необходимо определить налоговую базу только в случае, если расходы на товары, работы, услуги нельзя учесть при расчете налога на прибыль согласно пункту 1 статьи 159 Налогового кодекса Российской Федерации. Например, при закупке товаров для проведения корпоративных мероприятий.
Определение базы зависит от того, производились ли в предыдущем квартале идентичные или однородные товары, работы, услуги. Если ответ положительный, то налоговая база равна цене продажи в прошлом квартале с учетом акцизов и без учета НДС. Если ответ отрицательный, то налоговая база равна рыночной цене с акцизами и без учета НДС.
Определение базы происходит в день передачи товаров, работ, услуг для собственных нужд.
Осуществление продаж по сниженным ценам за счет государственного регулирования
Правила определения момента применения сниженной цены
Важной частью является определение момента, когда следует применять сниженную цену. Согласно нормам Налогового кодекса, этот момент определяется как день получения предоплаты и день отгрузки товаров. Если предоплата получена в один день, а отгрузка товаров произведена в другой, то в эти дни применяется сниженная цена. Этот подход позволяет точнее определить стоимость приобретенных товаров или услуг.
Включение сниженной цены в налоговую базу для НДС
Чтобы правильно учитывать сниженные цены при продаже товаров и услуг, следует соблюдать следующую схему:
- Определение момента получения предоплаты и даты отгрузки товаров.
- Учет суммы, фактически оплаченной покупателем за товары или услуги.
- Исключение любых субсидий или льгот, поскольку они не учитываются при расчете налоговой базы.
- Отражение сниженной цены в документах, связанных с продажей товаров или услуг.
Важную роль в поддержке различных секторов экономики и населения в целом играет реализация товаров и услуг по сниженным ценам за счет государственного регулирования. Правильный учет сниженной цены и исключение субсидий и льгот при расчете налоговой базы позволяет более точно отразить сумму, за которую были приобретены товары или услуги. Это способствует справедливому распределению налоговой нагрузки и более эффективному использованию государственных ресурсов.
Строительно-монтажные работы для собственного использования
Включение всех расходов в налоговую базу
При выполнении работ по строительству и монтажу для собственного использования необходимо учесть все затраты, возникшие в связи с их выполнением. Вот основные издержки, которые необходимо включить в налоговую базу:
- Расходы на приобретение строительных материалов и комплектующих;
- Затраты на аренду строительной техники и оборудования;
- Оплата труда работников, занятых в строительстве;
- Финансовые расходы на получение кредитов или займов для финансирования работ;
- Расходы на хранение и транспортировку материалов и оборудования;
- Прочие издержки, связанные со строительством и монтажом.
Исключение сумм, уплаченных подрядчикам
Если выполнение строительных и монтажных работ разбито на этапы и возложено на подрядчиков, то оплата, которую они получат, не должна учитываться при расчете налоговой базы. В этом случае, налоговая база должна включать только расходы, понесенные заказчиком на выполнение работ.
Момент определения налоговой базы
На последний день каждого квартала, когда выполняются строительно-монтажные работы, определяется налоговая база. Это означает, что налоговая база формируется на основе всех расходов, понесенных заказчиком на указанную дату. При этом, расходы, связанные с работами, выполняемыми подрядчиками, не учитываются.
Переработка поставленных сырьевых материалов
Какая либо организация определяет налоговую базу в зависимости от вида операции и ее условий. В том случае, если компания покупает товары, осуществляет работы или использует услуги от иностранных организаций, которые не являются резидентами налоговых органов России, налоговая база определяется с учетом НДС в соответствии с пунктом 1 статьи 161 НК РФ. Это значит, что стоимость обработки должна включать акцизы, но НДС не учитывается.
Если компания арендует государственное или муниципальное имущество, то налоговая база определяется с учетом НДС согласно пункту 3 статьи 161 НК РФ. То же самое относится и к случаям приобретения государственного или муниципального имущества, находящегося во владении государственных или муниципальных предприятий или учреждений.
Если организация реализует в России конфискованное имущество, имущество, которое было реализовано по решению суда, бесхозные ценности или ценности, перешедшие государству в наследство, то налоговую базу определяют без учета НДС.
Для организаций, работающих в качестве посредников и реализующих товары, работы или услуги иностранных компаний, которые не зарегистрированы в налоговых органах России, налоговая база также определяется без учета НДС.
Если организация является владельцем судна, которое не было зарегистрировано в Российском международном реестре судов более 45 дней, налоговая база определяется как стоимость судна с учетом НДС.
Итак, для определения основы для расчета НДС при переработке давальческого сырья необходимо уделить внимание самым мелким деталям и учесть все условия сделки. Важно правильно понимать налоговое законодательство и следовать рекомендациям, чтобы избежать ошибок при определении суммы НДС.
Продажа товаров, выполнение работ, оказание услуг
При продаже товаров, выполнении работ или оказании услуг налоговая основа для расчета НДС определяется как сумма полученных средств, то есть стоимость согласно договору, включая акцизы (если они есть), но без учета НДС (п. 1 ст. 154 НК РФ). Те же правила применяются и к безвозмездным и бартерным операциям. Считается, что в договоре указаны цены, соответствующие рыночным. Однако налоговые органы в некоторых случаях могут проверять сделки и взыскать неуплаченные налоги, если будут обнаружены нарушения в ценах.
Пример расчета налоговой базы для НДС
Допустим, в январе 2022 года компания «Лобстер» отправила клиенту партию товаров, на которую будет начислен НДС по ставке 20%. Себестоимость этой партии составила 50 000 рублей, а цена по договору и налоговая база для НДС — 100 000 рублей (НДС не включен). Сумма НДС составит 20 000 рублей.
Бухгалтерия продаж:
- Дт 62 Кт 90-1 — 120 000 рублей — Выручка от реализации
- Дт 90-3 Кт 68 — 20 000 рублей — Начисленный НДС с выручки
- Дт 90-2 Кт 43 — 80 000 рублей — Учтена себестоимость реализованной партии товаров
Момент определения налоговой базы
Момент определения налоговой базы и дата начисления НДС зависят от времени событий. Если предоплата была получена, база должна быть определена на дату предоплаты и на дату отгрузки товаров.
Примеры определения момента и налоговой базы:
При осуществлении стандартной отгрузки товаров:
Точка определения — это дата первой товарной накладной, товарно-транспортной накладной или другого первичного документа, составленного на имя покупателя или перевозчика.
При отгрузке товаров по частям:
Точка определения — это дата накладной, составленной при отгрузке последней части товара.
Когда товар не отгружается:
Точка определения — это дата перехода права собственности на товар.
При продаже недвижимости:
Точка определения — это день передачи недвижимости покупателю по акту и другим документам.
При оказании услуг:
Точка определения — это дата, когда заказчик подписал акт об оказанных услугах.
Для услуг с продолжительностью более 1 квартала:
Момент определения — последний день триместра, в котором происходили действия (например, сдача в аренду, обслуживание абонентов).
При выполнении работ:
Момент определения — дата, когда заказчик подписал акт о приемке работ.
Получение аванса
При получении аванса в базу следует включить всю сумму предоплаты с учетом НДС (п. 1 ст. 154 НК РФ). Однако необходимо учесть, что базу с аванса не нужно определять, если товар, работа или услуга:
- Не облагаются НДС;
- Облагаются НДС по ставке 0%;
- Имеют производственный цикл продолжительностью более 6 месяцев (п. 1 ст. 154 НК РФ).
Если нет информации о количестве товаров, которые были отгружены в счет аванса и какие из них подлежат обложению НДС, рекомендуется начислить налог на сумму предоплаты. Для определения размера НДС с аванса учитываются день предоплаты и день отгрузки. НДС, начисленный с аванса, может быть учтен в соответствии со статьями 171 и 172 Налогового кодекса Российской Федерации.
Посреднические услуги
Оказание посреднических услуг предполагает включение в налоговую базу только вознаграждения и прочих доходов, полученных за выполнение договора о посредничестве в соответствии с пунктом 1 статьи 156 Налогового кодекса Российской Федерации. При этом деньги или товары, полученные от заказчика или переданные ему, не включаются в налоговую базу.
В рамках работы посредников существуют особые условия, при которых вознаграждение не учитывается при расчете налогового обязательства, это указано в пункте 2 статьи 156 Налогового кодекса Российской Федерации. Вот несколько видов сделок, где посреднику необходимо не включать свое вознаграждение в налоговую базу:
- аренда помещений иностранным компаниям и гражданам, аккредитованным в Российской Федерации;
- продажа медицинских товаров, включенных в перечень, утвержденный Правительством Российской Федерации;
- оказание ритуальных услуг;
- продажа товаров народных художественных промыслов.
Момент, когда вознаграждение должно быть учтено при расчете налогового обязательства, включает день получения предоплаты и день оказания услуги. День оказания услуги определяется в соответствии с условиями договора, обычно это дата утверждения отчета посредником заказчиком.
Передача имущественных прав и транспортные перевозки в учете НДС
Передача имущественных прав и транспортные перевозки занимают определенное место в определении налоговой базы по НДС. В данном разделе мы рассмотрим основные аспекты включения этих операций в налоговую базу, а также определение моментов исчисления НДС.
Передача имущественных прав
В соответствии с положениями статьи 153 Налогового кодекса РФ, в налоговую базу следует включать все доходы, полученные от передачи имущественных прав. Однако имеются исключения, включающие передачу прав на жилые дома, гаражи, машиноместа и другие объекты, указанные в статье 155 НК РФ.
Для определения основы для налогообложения, связанной с передачей имущественных прав, используется следующая формула: основа = цена продажи права, включая налог на добавленную стоимость, минус расходы на покупку права. Момент определения основы для налогообложения — это день передачи права по договору или день его государственной регистрации в случае, если договор должен пройти такую регистрацию.
Транспортные перевозки
При определении основы для налогообложения налогом на добавленную стоимость по транспортным перевозкам следует включать стоимость перевозок без налога на добавленную стоимость, согласно пункту 1 статьи 157 НК РФ. Операции, освобожденные от налогообложения в соответствии со статьей 149 НК РФ, не включаются в основу для налогообложения.
Важно отметить, что ставки налога на добавленную стоимость на транспортные перевозки могут различаться. Поэтому необходимо определять основу для налогообложения по каждой ставке отдельно.
Определение ставок НДС в размере 20% и 10% зависит от дня получения предоплаты и дня оказания услуги. Если для услуги установлена ставка 0%, то НДС расчитывается на последний день квартала, в котором собраны документы для подтверждения этой ставки.
Учет экспорта и импорта транспортных услуг можно вести с помощью веб-сервиса «Контур.Бухгалтерия». Этот сервис предоставляет возможность вести учет, включая зарплату и отчетность, в одном месте.