Пункт 269 НК РФ устанавливает порядок расчета и уплаты налога на доходы, полученные в виде процентов по займам.
Согласно этому пункту налоговая база включает как сумму займа, так и начисленные проценты. Процентная ставка может изменяться в зависимости от вида и срока займа.
Учет при налогообложении
В соответствии с нормами статьи 252 НК РФ, затраты по обслуживанию кредитов признаются в налогообложении только при соблюдении следующих условий: расходы обоснованы с экономической точки зрения, имеют документальное подтверждение, связаны с текущей деятельностью и были оплачены. Начисленные платежи должны быть учтены в том отчетном периоде, в котором у организации возникла обязанность по их уплате. Это относится и к случаям, когда проценты учитываются в составе основного долга.
Статья 269 НК РФ предусматривает два способа учета процентов при налогообложении: в размере, не превышающем ставку рефинансирования ЦБ РФ, умноженную на установленные коэффициенты; в полном объеме, если их величина существенно не отличается от процентов по кредиту, выданных на сопоставимых условиях. Компания должна определить вариант налогового учета платежей за использование кредитных средств в своей учетной политике.
Если проценты по кредитам и займам при УСН составляют 15%, то их можно учесть в расходах, если они экономически обоснованы, имеют документальное подтверждение и направлены на получение дохода в соответствии с п. 9 п. 1, п. 2 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ и п. 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ. Налоговая база определяется по кассовому методу с учетом «по деньгам» в соответствии с п. 1 п. 2 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ. При этом применяются аналогичные правила, которые применяются для налога на прибыль в соответствии со статьей 269 Налогового кодекса РФ и п. 2 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ — начисленные проценты учитываются полностью в соответствии с фактической ставкой или нормируются в пределах норм, установленных для контролируемых сделок.
Пример учета процентов по кредиту при упрощенной системе налогообложения:
В нашем примере, 09 января Компания получила кредит в банке на оборотные средства на сумму 1 000 тыс. рублей под 13% годовых сроком на 6 месяцев.
Проценты по этому кредиту начисляются каждый месяц и будут уплачены при его возврате.
09 июля Компания полностью возвратила этот кредит и уплатила проценты в сумме 65 тыс. рублей.
Опишем подробно оформление этого примера:
1. Получение кредита в банке
Дата: 09 января
Дебет: счет 51 «Расчеты с банками»
Кредит: счет 66.01 «Долгосрочные кредиты и займы»
Сумма: 1 000 000 рублей
Наименование операции: Получение кредита в банке
2. Отражение начисленных процентов по кредиту в учете
Дата: 31 января — 30 июня (ежемесячно)
Дебет: счет 91.02 «Проценты по кредитам и займам»
Ежемесячная сумма начисленных процентов: сумма
Название операции: Начисление процентов
3. Оплата процентов и основного долга по кредиту
Дата: 09 июля
Списание со счета 66.01 (Долгосрочные кредиты и займы): 1 000 000 руб. (основной долг) и 65 000 руб. (проценты)
Зачисление на счет 51 (Расчеты с банками): 1 000 000 руб. (основной долг) и 65 000 руб. (проценты)
Название операции: Оплата основного долга, Оплата процентов
Благодаря таким проводкам осуществляется правильное учет начисленных процентов по кредиту и их оплата в течение срока кредитования. Это позволяет корректно учитывать проценты в расходах при налогообложении по упрощенной системе налогообложения.
Отражение в бухгалтерском учете платежей по заемным капиталам
При регистрации учета начисляемых платежей по заемным капиталам в бухгалтерии необходимо принимать во внимание срок займа и его назначение. Если сумма займа оформлена на срок до одного года или до 12 месяцев, то платежи необходимо отразить на счете 66 «Расчеты по краткосрочным займам». Если долговые обязательства оформлены на срок более года, например, на 36 месяцев, то плату за обслуживание кредита следует учесть на счете 67 «Расчеты по долгосрочным займам».
Исключение платы за пользование заемными капиталами зависит от целей использования займа. Если компания берет займ для приобретения основных средств, то платежи необходимо учесть при формировании первоначальной стоимости приобретенного объекта. При этом, платежи должны включаться в состав внеоборотных активов, на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Если кредит используется для оплаты текущих операций, то платежи следует учитывать в прочих расходах по текущей деятельности. Проценты по кредиту отражаются на счете 91.2 «Прочие расходы».
Для более точного учета, рекомендуется равномерно распределять проценты на все месяцы срока кредитования, даже если договором предусмотрен особый график внесения платежей. Отражение затрат на последнее число каждого месяца поможет соблюдать требования ПБУ 15/2008.