Налоговая база по НДС – это сумма, на основании которой расчитывается величина налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость. Она определяется как сумма стоимости реализованных товаров, выполненных работ и оказанных услуг, подлежащих обложению НДС.
Что такое налоговая база по НДС?
Определение налоговой базы для товаров
Для товаров налоговая база по НДС определяется на основе стоимости продажи товара, включая все налоги и сборы. Если в продаже участвуют несколько ставок по НДС (например, товары со ставками 10% и 20%), необходимо разделить стоимость налоговой базы соответствующим образом. Например, при продаже товаров со ставками 10% и 20% налоговая база будет составлять сумму стоимости товаров со ставкой 10% и стоимости товаров со ставкой 20%.
Определение налоговой базы для работ и услуг
При выполнении работ и предоставлении услуг налоговая база по НДС определяется на основе суммы, полученной от клиента за такие работы или услуги. В эту сумму необходимо включить все дополнительные расходы, связанные с выполнением работ или предоставлением услуг, такие как затраты на материалы и зарплату сотрудников. Если в работе или услуге применяется несколько ставок по НДС, необходимо разделить налоговую базу на соответствующие доли в зависимости от ставки. Например, при оказании услуги со ставкой 10% и услуги со ставкой 20% налоговая база будет равна сумме стоимости услуги со ставкой 10% и стоимости услуги со ставкой 20%.
Особенности определения налоговой базы для импорта и экспорта
При импорте товаров налоговая база по НДС определяется на основе стоимости импортированных товаров, включая все таможенные пошлины и налоги. Также необходимо учитывать, что импортные операции подлежат обязательному платежу налога, который не может быть списан или возмещен.
В случае экспорта товаров налоговая база по НДС определяется на основе стоимости экспортированных товаров. При экспорте товаров ставка НДС применяется со ставкой 0%. Это означает, что налоговая база будет полностью исключена из расчетов.
Продажа имущества, учтенного с «входным» НДС
При продаже имущества, которое было приобретено с учетом «входного» НДС, необходимо учесть особенности определения налоговой базы. Если вы приобрели оборудование с целью использовать его в операциях, не облагаемых НДС, а затем приняли решение продать его, то вы не могли принять НДС к вычету и учли имущество по стоимости с «входным» НДС. В таких случаях базу можно определить с помощью формулы, предусмотренной пунктом 3 статьи 154 Налогового кодекса Российской Федерации.
Формула определения налоговой базы:
НБ = Цена реализации с НДС и акцизами – Стоимость покупки имущества или остаточная стоимость по балансу с НДС
Момент определения налоговой базы – это день получения предоплаты и день отгрузки.
Для более удобного и точного учета экспорта и импорта рекомендуется использовать веб-сервис Контур.Бухгалтерия. В нем вы сможете вести учет, осуществлять расчеты по зарплате и получать отчетность.
Передача товаров, работ, услуг для собственных нужд
Определение налоговой базы необходимо только в том случае, если расходы на товары, работы, услуги нельзя учесть при расчете налога на прибыль по пункту 1 статьи 159 Налогового кодекса Российской Федерации. Например, при закупке товаров для проведения корпоративных мероприятий.
Определение базы зависит от того, продавали ли вы в предыдущем квартале идентичные или однородные товары, работы, услуги. Если ответ утвердительный, то налоговая база равна цене продажи в прошлом квартале с учетом акцизов и без НДС. Если ответ отрицательный, то налоговая база равна рыночной цене с акцизами и без НДС.
Момент определения базы – это день передачи товаров, работ, услуг для собственных нужд.
Реализация по сниженным ценам за счет госрегулирования
Правила определения момента сниженной цены
Важным аспектом является определение момента, когда следует учитывать сниженную цену. Согласно нормам Налогового кодекса, данный момент определяется как день получения предоплаты и день отгрузки товаров. Таким образом, если предоплата была получена в определенный день, а отгрузка товаров произошла в другой день, то сниженная цена учитывается именно в эти дни. Данный подход позволяет более точно определить сумму, за которую были куплены товары или услуги.
Включение сниженной цены в налоговую базу по НДС
Для правильного учета сниженной цены при реализации товаров и услуг следует следовать следующей схеме:
- Определить момент получения предоплаты и день отгрузки товаров.
- Учесть сумму, которую фактически заплатил покупатель за товары или услуги.
- Исключить любые субсидии или льготы, так как они не учитываются при расчете налоговой базы.
- Отразить сниженную цену в документах, связанных с реализацией товаров или услуг.
Реализация по сниженным ценам за счет госрегулирования играет важную роль в поддержке разных секторов экономики и населения в целом. Правильное учет сниженной цены и исключение субсидий и льгот при определении налоговой базы позволяет более точно отражать сумму, за которую были приобретены товары или услуги. Это способствует справедливому распределению налоговой нагрузки и обеспечивает более эффективное использование государственных ресурсов.
Строительно-монтажные работы для собственного потребления
Включение всех расходов в налоговую базу
При осуществлении строительно-монтажных работ для собственного потребления необходимо учесть все расходы, возникшие в связи с их выполнением. Вот основные расходы, которые следует включить в налоговую базу:
- Затраты на приобретение строительных материалов и комплектующих;
- Расходы на аренду строительной техники и оборудования;
- Оплата труда работников, занятых в строительстве;
- Финансовые затраты на получение кредитов или займов для финансирования работ;
- Расходы на хранение и транспортировку материалов и оборудования;
- Прочие расходы, связанные с строительством и монтажом.
Исключение сумм, уплаченных подрядчикам
Если строительно-монтажные работы выполняются по частям подрядчиками, то оплаченные ими суммы следует исключить из налоговой базы. В таком случае, налоговая база должна состоять только из расходов, понесенных самим заказчиком на выполнение работ.
Момент определения налоговой базы
Последнее число каждого квартала, в котором ведутся строительно-монтажные работы, является моментом определения налоговой базы. Это означает, что налоговая база формируется на основе всех расходов, понесенных заказчиком на указанную дату. При этом, включение расходов, связанных с работами, выполняемыми подрядчиками, не допускается.
Переработка давальческого сырья
Определение налоговой базы зависит от типа операции и ее условий. В случае, если компания приобретает товары, работы или услуги у иностранных организаций, не находящихся на учете в российских налоговых органах, налоговая база определяется с учетом НДС, согласно пункту 1 статьи 161 НК РФ. Это означает, что в стоимость переработки должно быть включено значение акцизов, а НДС не учитывается.
Если компания арендует государственное или муниципальное имущество, то налоговая база определяется с учетом НДС согласно пункту 3 статьи 161 НК РФ. То же самое относится к случаям приобретения государственного или муниципального имущества, закрепленного за государственными или муниципальными предприятиями или учреждениями.
Если компания реализует на территории России конфискованное имущество, имущество, реализуемое по решению суда, бесхозные, скупленные ценности или ценности, перешедшие по наследству государству, то налоговая база определяется без учета НДС.
Для компаний, которые работают в качестве посредников и реализуют товары, работы или услуги иностранных организаций, не находящихся на учете в российских налоговых органах, налоговая база также определяется без учета НДС.
В случае, если компания владеет судном не внесенным в Российский международный реестр судов более 45 дней, налоговая база определяется как стоимость судна с учетом НДС.
Итак, определение налоговой базы для расчета НДС при переработке давальческого сырья требует внимания к деталям и учета различных условий сделки. Важно правильно интерпретировать налоговое законодательство и следовать рекомендациям, чтобы избежать ошибок при расчете суммы НДС.
Реализация товаров, выполнение работ, оказание услуг
При реализации товаров, выполнении работ или оказании услуг база по НДС определяется как выручка, то есть стоимость по договору с учетом акцизов (если они есть) и без НДС (п. 1 ст. 154 НК РФ). Те же правила применяются и к безвозмездным и бартерным операциям. Считается, что в договоре установлены цены, соответствующие рыночным. Однако в некоторых случаях налоговая проверяет сделки и может доначислить налоги, если обнаружит нарушения в ценах.
Пример расчета налоговой базы по НДС
Допустим, в январе 2022 года ООО «Лобстер» отгрузило покупателю партию готовой продукции, облагаемой НДС по ставке 20%. Себестоимость партии составила 50 000 рублей, а цена по договору и налоговая база по НДС — 100 000 рублей (НДС не включен). Сумма НДС составит 20 000 рублей.
Бухучет реализации:
- Дт 62 Кт 90-1 — 120 000 рублей — Выручка от реализации
- Дт 90-3 Кт 68 — 20 000 рублей — Начислен НДС с выручки
- Дт 90-2 Кт 43 — 80 000 рублей — Списана себестоимость реализованной готовой продукции
Момент определения налоговой базы
Момент определения налоговой базы, а также дата начисления НДС зависят от того, что произошло раньше. В случае получения предоплаты база должна быть определена на дату предоплаты и на дату отгрузки.
Примеры определения момента и налоговой базы:
В случае стандартной отгрузки товаров:
Момент определения — дата первой товарной, товарно-транспортной накладной или иного первичного документа, составленного на имя покупателя или перевозчика.
При отгрузке товаров частями:
Момент определения — дата накладной, составленной при отгрузке последней части товара.
Когда товар не отгружается:
Момент определения — дата перехода права собственности на товар.
При продаже недвижимости:
Момент определения — день передачи недвижимости покупателю по акту и другим документам.
В случае оказания услуг:
Момент определения — дата, в которую заказчик подписал акт об оказанных услугах.
Для услуг с продолжительностью более 1 квартала:
Момент определения — последний день квартала, в котором оказывались услуги (например, аренда, абонентское обслуживание).
При выполнении работ:
Момент определения — дата, в которую заказчик подписал акт о приемке работ.
Получение аванса
При получении аванса в базу следует включить всю сумму предоплаты с учетом НДС (п. 1 ст. 154 НК РФ). Однако необходимо учесть, что базу с аванса не нужно определять, если товар, работа или услуга:
- Не облагаются НДС;
- Облагаются НДС по ставке 0%;
- Имеют производственный цикл продолжительностью более 6 месяцев (п. 1 ст. 154 НК РФ).
Если неизвестно, какое количество товаров, отгруженных в счет аванса, будет облагаться НДС, рекомендуется начислить налог суммы предоплаты. Момент определения исчисления НДС с аванса — день предоплаты и день отгрузки. НДС, начисленный с аванса, может быть принят к вычету в соответствии со статьями 171 и 172 НК РФ.
Оказание услуг посредника
Оказание услуг посредника предполагает включение в налоговую базу только вознаграждения и других доходов, полученных за выполнение договора о посредничестве в соответствии с пунктом 1 статьи 156 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ). При этом, деньги или товары, полученные от заказчика или переданные ему, не включаются в налоговую базу.
В рамках деятельности посредников существуют особые условия, при которых вознаграждение не включается в налоговую базу, это оговаривается в пункте 2 статьи 156 НК РФ. Вот некоторые виды сделок, где посредник не включает свое вознаграждение в налоговую базу:
- сдача в аренду помещений иностранным компаниям и гражданам, аккредитованным в Российской Федерации;
- продажа медицинских товаров, включенных в перечень Правительства Российской Федерации;
- оказание ритуальных услуг;
- продажа товаров народных художественных промыслов.
Момент определения, когда вознаграждение должно быть включено в налоговую базу, включает день получения предоплаты и день оказания услуги. День оказания услуги определяется согласно условиям договора, как правило, это дата утверждения заказчиком отчета посредника.
Передача имущественных прав и транспортные перевозки в налоговой базе по НДС
Передача имущественных прав и транспортные перевозки имеют свое место в определении налоговой базы по НДС. В этом разделе мы рассмотрим основные аспекты включения этих операций в налоговую базу, а также определение моментов исчисления НДС.
Передача имущественных прав
Согласно статье 153 Налогового кодекса РФ, в налоговую базу следует включать все доходы, полученные от передачи имущественных прав. Исключениями являются передача прав на жилые дома, гаражи, машиноместа и другие объекты, перечисленные в статье 155 НК РФ.
Для определения налоговой базы по передаче имущественных прав используется следующая формула: НБ = Цена продажи имущественного права с НДС – Расходы на покупку права. Момент определения налоговой базы — это день уступки права по договору или день госрегистрации, если договор должен пройти такую регистрацию.
Транспортные перевозки
В налоговую базу НДС по транспортным перевозкам следует включать стоимость перевозок без НДС согласно пункту 1 статьи 157 НК РФ. Операции, освобожденные от налогообложения по статье 149 НК РФ, не включаются в налоговую базу.
Важно отметить, что ставки НДС на транспортные перевозки могут различаться. Поэтому необходимо определять налоговую базу по каждой ставке отдельно.
Момент определения НДС для ставок 20% и 10% — это день получения предоплаты и день оказания услуги. Если для услуги установлена ставка 0%, то НДС определяется на последнее число квартала, в котором собрали документы для подтверждения этой ставки.
Ведение учета экспорта и импорта транспортных услуг можно осуществлять с помощью веб-сервиса «Контур.Бухгалтерия». В этом сервисе предоставляется возможность вести простой учет, включая зарплату и отчетность, в одном месте.