Статья 249 НК РФ содержит информацию о том, что считается доходом от реализации и каким образом учету и расчету подлежат авансовые платежи по налогу на прибыль согласно российскому налоговому законодательству.
Согласно статье 249 НК РФ, описывающей тему дохода от продажи авансовых платежей по налогу на прибыль организаций, доход считается полученным, когда организация получает авансовый платеж от своего контрагента на общую стоимость товаров, расходов или услуг.
Как рассчитать налог на прибыль?
Формула расчета налога:
Налоговая база * Налоговая ставка
Расчет налоговой базы
Расчет налоговой базы налога на прибыль является сложной задачей, которая включает несколько этапов:
- Расчет прибыли или убытка от продажи товаров, расходов или услуг;
- Расчет прибыли или убытка от внереализационных операций (например, доходы от аренды, проценты по вкладам и т.д.);
- Итоговая база налога на прибыль: прибыль или убыток от продаж + прибыль или убыток от операций вне сферы торговли — убытки прошлых лет, которые могут быть перенесены на текущий период.
Если общий результат предыдущих периодов закончился убытком, то убытки можно частично или полностью вычесть из полученной налоговой базы.
Особенности расчета налога на прибыль
Главная задача при определении налога на прибыль состоит в правильном определении доходов и расходов. Для этого необходимы аккуратность и внимательность со стороны предпринимателей.
Также следует отметить, что налоговая ставка и порядок уплаты налога на прибыль могут различаться в зависимости от страны и законодательства.
Пример расчета налога на прибыль:
| Показатель | Сумма, в тыс. руб. |
|---|---|
| Прибыль от продаж | 500 |
Допустим, что налоговая ставка составляет 20%. Тогда:
Налог = 550 * 0.2 = 110 тыс. рублей.
Следовательно, налог на прибыль составит 110 тыс. рублей.
Статья 249 НК РФ: оригинальный текст
Статья 249 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) регламентирует порядок определения дохода от реализации товаров, работ и услуг.
Оригинальный текст статьи 249 НК РФ:
Основные положения
- Доходом от реализации признаются предварительные платежи, полученные налогоплательщиком в виде денежных средств, ценных бумаг или иного имущества в качестве оплаты за будущую поставку товаров, выполнение работ или оказание услуг.
- Сумма авансовых платежей проводится вместе с выручкой от продажи товаров, работ и услуг за отчетный период.
Учет авансовых платежей
| Таблица маленькая |
|---|
| Предоплата |
Учет авансовых платежей выполняется следующим образом:
- Авансовые платежи регистрируются налогоплательщиком в учетной политике организации.
- Когда авансовый платеж получен, налогоплательщик должен сделать соответствующую запись в бухгалтерии и отразить эту сумму как доход.
- Если условия поставки товаров, выполнения работ или оказания услуг не выполняются, налогоплательщик должен вернуть полученную предоплату.
- Если налогоплательщик не возвращает авансовый платеж в установленные сроки, такая сумма считается доходом.
Определение налогообложения дохода от продажи
Доход от продажи товаров, работ и услуг подлежит налогообложению в соответствии с законодательством о налоге на прибыль организаций.
Ст. 249 НК РФ: «Доходом от продажи признаются предоплаты, полученные налогоплательщиком в виде наличных средств, ценных бумаг или другого имущества в счет будущей поставки товаров, выполнения работ или оказания услуг».
Статья 249 НК РФ: вопросы и ответы
Статья 249 НК РФ определяет, какие доходы следует относить к доходам от продажи. Законодательство классифицирует доходы на две категории: доходы от продажи (статья 249 НК РФ) и внепродажные доходы (статья 250 НК РФ).
Доходы от продажи
Доходы от продажи, согласно статье 249 НК РФ, включают следующие виды поступлений:
- Реализация произведенной продукции;
- Перепродажа приобретенных товаров;
- Реализация собственности и прав;
- Выполнение выполнение операций;
- Оказание предоставление услуг.
Доходы от данных видов деятельности считаются доходами от реализации и должны быть корректно учтены в налоговом учете. Ошибки в учете могут вызвать споры с налоговыми органами.
Судебная практика и статья 249 НК РФ
Применение статьи 249 НК РФ является основой для множества судебных споров. Чтобы ознакомиться с последними решениями судов, можно получить бесплатный доступ к правовой системе КонсультантПлюс.
Отражение доходов от реализации в декларации по прибыли
Оформление декларации по налогу на прибыль требует правильного отражения доходов от реализации. Чтобы понять, как это сделать, можно ознакомиться со статьей «Бланк декларации по налогу на прибыль 2024: скачать образец».
Факторы, участвующие в определении базы налогообложения
В соответствии со статьей 249 НК РФ, в список расходов, влияющих на определение базы налогообложения, включаются расходы, подтвержденные документами, а также убытки. Все расходы классифицируются на две категории: связанные с производством и реализацией, а также внереализационные.
Расходы на производство
Расходы на «производственные» цели относятся ко всем издержкам, которые организация несет при производстве товаров, работ или услуг, а также при их продаже. Эти расходы могут быть прямыми или косвенными.
- Прямые расходы: здесь включены материальные затраты, трудовые затраты, амортизация и прочие прямые издержки, непосредственно связанные с производством и реализацией.
- Побочные затраты: это другие затраты, связанные с реализацией, такие как расходы на обслуживание административного аппарата, аренду, коммунальные услуги и т.д.
Внереализационные затраты
Иные затраты перечислены в статье 265 Налогового кодекса РФ. Это, например, расходы на содержание арендованного имущества, проценты по долговым обязательствам, негативные валютные разницы и другие. Если какие-либо виды затрат, не связанные с реализацией, не перечислены в статье, то их нужно учесть при расчете налоговой базы.
Кроме того, существуют затраты, которые не уменьшают налоговую базу. Эти затраты перечислены в статье 270 Налогового кодекса РФ. Например, это дивиденды, выплачиваемые владельцам, штрафные санкции в бюджет, взносы в уставный капитал, расходы на добровольное страхование и т.д.
Доходы, учитываемые при расчете налога
Доходы, участвующие в расчёте налога на прибыль, делятся на две категории: доходы от реализации и внереализационные.
Доходы от реализации
Доходы от реализации организации получаются следующим образом согласно статье 249 Налогового кодекса РФ:
- от продажи своих товаров, работ, услуг, имущественных прав;
- от перепродажи ранее приобретенных товаров.
Внереализационные доходы
Все остальные доходы считаются внереализационными. Они включают:
- доходы от долевого участия в других компаниях;
- доходы от сдачи имущества в аренду;
- проценты по вкладам;
- и другие виды доходов.
Налоговые исключения
Согласно положениям статьи 251 Налогового кодекса РФ, прибыль не полностью облагается налогом. В законодательстве предусмотрены исключения, которые перечислены в данной статье. Перечень исключений является исчерпывающим, то есть если какой-либо вид дохода не указан в списке, то он облагается налогом.
Ниже представлены некоторые виды доходов, налог на которые не взимается:
- предоплата;
- имущество в виде залога или задатка;
- кредитные и заёмные средства;
- вклады в уставный или складочный капитал.
Это только несколько примеров из множества доходов, которые освобождаются от налогообложения в соответствии с Налоговым кодексом РФ.
Получите месяц бухгалтерского обслуживания в подарок!
Благодарим вас за оставленную заявку! Мы ценим ваше доверие к нашей компании. Искренне надеемся на плодотворное сотрудничество!
Мы с радостью сообщаем вам, что у нас есть замечательный подарок для вас — целый месяц бесплатного бухгалтерского обслуживания! Вашу заявку мы успешно получили, и в скором времени мы свяжемся с вами, чтобы обсудить все детали и уточнить ваши потребности в наших услугах.
Преимущества бухгалтерского обслуживания:
- У нас профессиональный подход — наши специалисты обладают большим опытом в области бухгалтерии и налогообложения;
- С нами вы сэкономите время и ресурсы — мы берем на себя все рутинные работы, связанные с ведением бухгалтерии, чтобы вы могли сосредоточиться на своем бизнесе;
- Мы гарантируем точность и своевременность — следим за соблюдением всех налоговых норм и законов и предоставляем отчетность в установленные сроки;
- Принципы индивидуального подхода — мы учитываем особенности вашего бизнеса и предлагаем оптимальные решения.
Мы полностью уверены, что наше профессиональное бухгалтерское обслуживание поможет вам снизить затраты времени и денег, а также даст вам уверенность и покой относительно финансового аспекта вашего бизнеса.
Опять же, мы хотим поблагодарить вас за оставленную заявку! В ближайшее время вы ожидайте нашего звонка или электронного письма. Мы готовы ответить на все ваши вопросы и оказать помощь в бухгалтерии!
Ежемесячная оплата авансового налога на прибыль для юридических лиц
Юридическим лицам, которые не могут платить налог квартально, предлагаются два варианта расчета ежемесячных платежей: на основе прибыли за предыдущий квартал с последующими доплатами или на основе текущей фактической прибыли. По умолчанию применяется первый метод. Чтобы определить авансовые платежи на основе фактической прибыли, необходимо до конца года подать уведомление в свободной форме в налоговую службу.
Первый метод предполагает, что в текущем квартале необходимо заплатить ту же сумму аванса, которая была начислена в предыдущем квартале. Эта сумма разделена на три части и выплачивается каждый месяц в квартале. По окончании квартала рассчитывается сумма налога и производится доплата, в зависимости от фактической прибыли.
Иллюстрация этого метода:
Предположим, что начисление налога за четвертый квартал прошлого года составило 30 000 рублей. В январе, феврале и марте текущего года компания должна была заплатить по 10 000 рублей авансом. При этом за первый квартал компания заработала 160 000 рублей. Налог к уплате составляет 160 000 * 20% = 32 000 рублей. Однако уже было заплачено 30 000 рублей, поэтому нужно заплатить только 2 000 рублей в качестве доплаты.
Когда используется метод оплаты, вычисляемый по фактической прибыли, сумма аванса рассчитывается с начала года, с учетом нарастающего итога после окончания каждого месяца. Например, организация получила налогооблагаемый доход следующим образом: 90 000 рублей в январе, 150 000 рублей в феврале и 120 000 рублей в марте. Следовательно, по итогам каждого месяца необходимо уплатить: 18 000 рублей в феврале за январь, 30 000 рублей в марте за январь и февраль, 24 000 рублей в апреле за январь, февраль и март.
Отчетность
Все организации, платящие налог на прибыль, обязаны представить декларацию в ИФНС. Частота подачи зависит от способа уплаты авансовых платежей:
- Если ежемесячно в зависимости от фактической прибыли, декларацию нужно представить до 25 числа следующего месяца. В году представляется 12 деклараций.
- Если раз в три месяца или раз в месяц, но по данным за предыдущий период, необходимо подавать декларации по результатам I квартала, полугодия и 9 месяцев. Последний день представления — 25 число месяца, следующего за окончанием квартала.
Годовую декларацию нужно представить до 25 марта года, следующего за отчетным. Уплата налога на прибыль, рассчитанного по итогам года, также производится до этой даты. Например, налог на прибыль 2024 года должен быть уплачен не позднее 28 марта 2025 года.
Рекомендуется следить за сроками подачи отчетности и уплаты налогов с помощью календаря бухгалтера.
Уплата аванса каждый квартал
Налогоплательщики, чьи доходы от реализации не превышают 15 млн рублей в среднем за квартал, могут ежеквартально вносить авансовые платежи по налогу на прибыль. Эти платежи должны быть произведены не позднее 28 числа следующего месяца после окончания квартала. Если этот день выпадает на выходной, то срок переносится на следующий рабочий день.
Порядок поквартального взноса
- Авансовые платежи по налогу на прибыль раз в квартал осуществляются только лицами, чьи доходы от реализации не превышают 15 млн рублей в среднем за квартал в течение последних четырех отчетных периодов.
- Платежи производятся не позднее 28 числа месяца, следующего за окончанием квартала.
- Если дата платежа выпадает на выходной день, то срок переносится на следующий рабочий день.
Расчет поквартального взноса для юридических лиц
Если вы представляете юридическое лицо и подпадаете под условия поквартальной уплаты, то расчет будет осуществляться следующим образом:
Поквартальное авансовое платеж
По окончании I квартала вычисляется и вносится авансовый платеж — до 28 апреля.
Авансовое платеж за полугодие
По истечении 6 месяцев вычисляется авансовый платеж за полугодие, из этой суммы вычитается аванс, который был уплачен по итогам первого квартала — до 28 июля.
Пример расчета авансовых платежей
Допустим, в первом квартале компания заработала 100 000 рублей, а во втором — 140 000 рублей. Посчитаем авансовые платежи:
- Аванс за I квартал: 100 000 * 20% = 20 000 рублей;
- База за полугодие: 100 000 + 140 000 = 240 000 рублей;
- Авансовый платёж за полугодие: 240 000 * 20% = 48 000 рублей;
- К оплате до 28 июля: 48 000 – 20 000 = 28 000 рублей.
В связи с этим, юридическое лицо, у которого сумма доходов не превышает установленного порога, должно регулярно вносить авансовые платежи ежеквартально в соответствии с указанными условиями. Такая практика помогает более равномерно распределить налоговую нагрузку и упростить финансовое планирование компании.
Кто обязан уплатить налог на прибыль
- Отечественные организации, применяющие основную систему налогообложения.
- Иностранные компании, имеющие представительства в России, получающие доходы, являющиеся резидентами или фактически управляемые из РФ.
Не подлежат уплате налог на прибыль следующие организации:
- Компании, применяющие упрощенную систему налогообложения и единый сельскохозяйственный налог.
- Организации, деятельность которых связана с игорным бизнесом.
- Резиденты инновационного центра «Сколково».
Компании из первых двух групп все равно выплачивают другие налоги, а доходы участников инновационного центра «Сколково» полностью освобождены от налоговой нагрузки.
Разницу между доходами и расходами для юридических лиц из России и иностранных компаний, имеющих представительства здесь, считают налогооблагаемой прибылью. Прочие иностранные организации не учитывают свои расходы и налогооблагаемым является весь полученный ими доход в России.
Что не включается в доходы от реализации?
Суммы, полученные в предоплату за товары, работы или услуги, а также имущество, признаваемое доходами и расходами методом начисления, не включаются в доходы от реализации. Кроме того, суммы залога или задатка не учитываются, если применяется метод начисления.
Взносы в уставный капитал и поступления в рамках посреднических договоров, таких как комиссия или агентский договор, также не включаются в доходы от реализации. Однако суммы вознаграждения посредника считаются выручкой и включаются в доходы.
Также следует отметить, что заемные средства, кредиты, займы и аналогичные платежи не включаются в доходы от продажи.
Неучитываемые доходы, относящиеся к налогообложению
- Суммы предварительной оплаты за товары, работы или услуги;
- Имущественные права, признаваемые налогоплательщиками в соответствии с методом начисления доходов и расходов;
- Суммы задатка или залога;
- Взносы в уставный капитал;
- Поступления в рамках посреднических договоров (комиссия, агентский договор и т. д.), за исключением сумм вознаграждения посредника;
- Получение заемных средств, кредитов, займов и т. д.
Более подробную информацию о неучитываемых доходах и связанных с ними вопросах можно найти в статье «Перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы в соответствии со статьей 251 НК РФ».
Доходы, не связанные с реализацией
Также важно отметить, что не все доходы от реализации относятся к основному виду деятельности. Существуют так называемые внереализационные доходы, которые представляют собой побочные доходы, сопутствующие основной деятельности. Внереализационные доходы могут включать:
- Доходы от аренды имущества;
- Дивиденды от участия в других организациях;
- Проценты по инвестициям в ценные бумаги и депозиты;
- Доходы от использования патентов и прав на интеллектуальную собственность и др.
Однако, при классификации доходов в учете необходимо учитывать вид и специфику бизнеса. Например, доход от аренды имущества может быть как внереализационным доходом, так и просто выручкой от реализации, если сдача в аренду является непосредственной основной деятельностью компании.
Какие существуют методы учета доходов от реализации?
1. Метод начисления
В этой ситуации при расчете налога доходы учитываются в том периоде, когда они фактически возникли. Независимо от того, когда они были оплачены (согласно статье 271 Налогового кодекса РФ), налогоплательщик получает право на их учет.
2. Метод по кассе
Это так называемый метод «по оплате», когда доход учитывается в момент поступления денег или погашения задолженности другим способом (согласно статье 273 Налогового кодекса РФ).
При выборе метода учитывайте, что первый метод могут использовать все налогоплательщики, а применение второго метода ограничено.
Обратите внимание: все поступления, связанные с реализацией, включая доходы в натуральной форме, должны быть учтены при оценке доходов (согласно пункту 2 статьи 249 Налогового кодекса РФ).
Консультанты КонсультантПлюс разработали шаг за шагом руководство по определению суммы доходов от реализации в налоговом учете. Если у вас нет доступа к системе, вы можете бесплатно получить пробную онлайн-версию КонсультантПлюс.
Определение даты доходов и расходов
Очень важным фактором для расчета налогов являются даты признания доходов и расходов. Это определяет, могут ли налогоплательщики включать их в период, за который рассчитывается налог на прибыль организаций. Существует два метода определения момента признания доходов и расходов:
- Метод начисления. Доходы/расходы признаются в периоде, в котором они возникли. Это не зависит от того, когда фактически были получены или потрачены средства на них.
- Кассовый метод. Доходы/расходы признаются на день их фактического получения или списания.
Стандартный подход — использовать методы расчета. Существуют разные подходы к учету прямых и косвенных расходов при исчислении налога на прибыль:
- Прямые расходы распределяются между стоимостью незавершенного производства и произведенной продукции. Но учет прямых расходов в налоговой базе возможен только после реализации готовой продукции.
- Косвенные расходы текущего периода полностью списываются, без распределения.
С кассовым методом такого разделения нет. Однако этот метод допускается только для организаций, средняя выручка от реализации которых не превышает 1 миллион рублей за каждый квартал в течение четырех предыдущих кварталов.
Ставки налога
Основная ставка налога на прибыль составляет 20%, но это не единственная ставка. Она делится между федеральным и региональными бюджетами. В 2024 году 3% идет в федеральный бюджет, а 17% — в региональные бюджеты. Такое распределение будет действовать до конца 2030 года, после чего будет внесены изменения. Ниже приведена таблица с подробными ставками:
| Категория/Срок | Ставка |
|---|---|
| Основная ставка (если не указано иное) | 20% (17% — региональные бюджеты, 3% — федеральный бюджет) |
| Может быть снижена до 12,5% после 2024 года — до 13,5%, по решению местных властей для отдельных организаций | |
| Прибыль от некоторых ценных бумаг российских компаний | 20% (полностью в федеральный бюджет) |
| Доходы от государственных, муниципальных и иных ценных бумаг | 15% ставка вознаграждения по некоторым муниципальным бумагам, а ставка составляет 9% по остальным |
| Дивиденды, получаемые от иностранной компании за российские акции или участие в компании из РФ | 13% ставка вознаграждения |
| Дивиденды от российской организации | 13% ставка вознаграждения |
| Доходы по депозитарным распискам | 13% ставка вознаграждения |
| Отдельные доходы от аренды иностранных организаций | 20% ставка вознаграждения |
| Доходы сельхозпроизводителей, организаций медицинской, образовательной сфер, соцобслуживания и другое | 20% ставка вознаграждения |
Налоговым периодом для этого платежа является календарный год. Организации обязаны рассчитывать и платить авансы по налогу на прибыль ежемесячно или раз в квартал.